《經(jīng)濟(jì)參考報》記者從業(yè)內(nèi)獲悉,繼營改增、資源稅之后,個人所得稅改革將成為下一步稅改的最大看點,下半年有望獲加速推進(jìn)。我國個人所得稅將邁向綜合與分類相結(jié)合的所得稅制度,工資薪金、勞務(wù)報酬等將統(tǒng)一納入綜合范圍征稅,此外,養(yǎng)老、二孩、房貸利息等家庭負(fù)擔(dān)也有望納入抵扣。

　　從國際上看,個人所得稅按照征收方式可以分為綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結(jié)合的稅制三種類型。我國目前實行的是分類稅制,即將個人各種來源不同、性質(zhì)各異的所得進(jìn)行分類,分別扣除不同的費用,按不同的稅率課稅。現(xiàn)行稅法中個人所得稅的應(yīng)稅所得額包括工資、薪金所得,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,勞務(wù)報酬所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,以及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等共計11類。2015年財政決算顯示,我國個人所得稅收入8671億元,占全國稅收的6.9%。

　　業(yè)內(nèi)專家指出,分類征收是我國長期以來稅收實踐形成的模式,目前來看暴露出一些問題,比如忽略家庭負(fù)擔(dān),同時也造成收入來源單一的工薪階層繳稅較多、收入來源多元化的高收入階層繳稅較少等。

　　“比如說,一個人工資收入3200元,勞務(wù)收入800元,另一個人只有工資收入4000元,在現(xiàn)在分類的稅制下,第二個人就要交稅,而總收入相同的第一個人因為兩項收入都達(dá)不到起征點就不用交稅。

　　但綜合計算的話就能更加公平。”北京大學(xué)法學(xué)院教授、中國財稅法學(xué)研究會會長劉劍文對《經(jīng)濟(jì)參考報》記者表示,建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制,也正是基于收入分配改革的公平考量以及優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的考量。

　　記者了解到,此次個人所得稅改革的最核心內(nèi)容就是建立綜合與分類結(jié)合的所得稅制度。所謂綜合,通俗地講就是將個人多項收入加總在一起之后再根據(jù)起征點和稅率計算納稅額。而在當(dāng)前的11類所得中,哪些會納入綜合征稅范圍成為關(guān)注的焦點。

　　在劉劍文看來,應(yīng)主要根據(jù)收入的性質(zhì)劃分,“比如說工資薪金、勞務(wù)所得、財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,前兩項是勤勞所得,后兩項是資本所得,至少這四項可以納入綜合征稅范圍”。

　　中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員蔣震對《經(jīng)濟(jì)參考報》記者表示,除了所得的特點之外,應(yīng)該充分考慮信息的可獲得性,以獲得信息的程度為依據(jù),比如勞務(wù)報酬、稿酬等信息獲得比較充分的,可以考慮率先納入綜合征稅范圍。

　　除了部分所得綜合納稅之外,“抵扣”也將成為此次個人所得稅改革的一項核心內(nèi)容。在現(xiàn)行稅制下,納稅人的家庭負(fù)擔(dān)因素沒有被考慮進(jìn)去。財政部部長樓繼偉曾多次提出,個稅改革“在對部分所得項目實行綜合計稅的同時,會將納稅人家庭負(fù)擔(dān),如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計入抵扣因素,更體現(xiàn)稅收公平”。

　　劉劍文表示,抵扣是在個人所得稅制改革中一直倡導(dǎo)的,也是應(yīng)該綜合考量的。目前個人所得稅的納稅主體是個人,在他看來,應(yīng)該讓納稅人自主選擇,個人納稅或是家庭納稅,比如夫妻合并納稅。而根據(jù)家庭老人人數(shù)考量的養(yǎng)老負(fù)擔(dān),以及房貸利息等都應(yīng)納入抵扣。此外,考慮到稅收優(yōu)惠是鼓勵二孩更加公平持久的方式,因此二孩負(fù)擔(dān)也應(yīng)該納入抵扣。

　　在稅率方面,中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇認(rèn)為,工資薪金所得適用稅率需要大幅調(diào)整,個稅改革應(yīng)該定位為減稅改革。基于國際人才競爭等因素,世界范圍內(nèi)調(diào)低個稅最高邊際稅率是大勢所趨,比照發(fā)達(dá)國家和其他金磚國家,我國個稅的最高邊際稅率應(yīng)該大幅度下調(diào),同時將適用于最高稅率的月應(yīng)納稅所得額調(diào)高到20萬元或更多。

　　據(jù)了解,目前我國個人月應(yīng)納稅所得額8萬元以上適用最高邊際稅率45%,這是1994年稅制改革時確定下來的,已經(jīng)過去20多年。目前,美國、巴西、俄羅斯、印度、越南個稅的最高邊際稅率分別為35%、27.5%、13%、30%、35%。

　　在劉劍文看來,稅率可以適當(dāng)下調(diào),不過個人所得稅改革后整體稅負(fù)是增加還是減少不好一概而論。“是結(jié)構(gòu)性的變化,不是單純的加或者減的問題。”他指出,還需要征管制度的配合,對高收入階層的征管完善等,讓納稅人得到更多實惠。總而言之,建立一個更加公平合理的稅制是關(guān)鍵。

　　中國財政科學(xué)研究院研究員李全指出,從經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本邏輯來看,個稅的初衷是實現(xiàn)社會財富的再分配,使有限的社會資源取得更大的邊際效應(yīng)。當(dāng)然,現(xiàn)階段國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)運行因素多變,在經(jīng)濟(jì)筑底期,個稅改革也能夠從一定意義上穩(wěn)定宏觀稅負(fù)。這個過程中,由于多方面因素相互作用,在局部時點有可能形成增稅或降稅的效應(yīng),但長期來看則更有助于優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。

　　多位專家均指出,個人所得稅改革應(yīng)該納入整體財稅體制改革的布局中,與稅收征管法、增值稅、消費稅、房地產(chǎn)稅等綜合考量,整體推進(jìn)。