進(jìn)一步深化稅制改革研究
“十二五”時(shí)期是全面建設(shè)小康社會(huì)的關(guān)鍵時(shí)期，是深化改革開(kāi)放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期。解決制約經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的一些重大問(wèn)題，如加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、促進(jìn)節(jié)能減排、改善收入分配等，是“十二五”時(shí)期不可回避的重點(diǎn)工作。稅制改革應(yīng)與各項(xiàng)重點(diǎn)工作和各方面綜合配套改革相呼應(yīng)，不失時(shí)機(jī)地向前推進(jìn)，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供良好的稅制支撐。
當(dāng)前稅收制度存在的主要問(wèn)題
1994年的財(cái)稅改革，基本形成了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收制度框架。2003年以來(lái)，我國(guó)又進(jìn)行了統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅、增值稅轉(zhuǎn)型、取消農(nóng)業(yè)稅、修訂個(gè)人所得稅等稅制改革，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作出了積極貢獻(xiàn)。但相對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì)、新變化，當(dāng)前稅收制度中還存在不相適應(yīng)的地方，亟需通過(guò)改革加以解決。
直接稅和間接稅比重失衡阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。當(dāng)前，稅收結(jié)構(gòu)中主要由增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅構(gòu)成的間接稅比重過(guò)高，對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型造成了諸多負(fù)面影響。例如，間接稅通常可以直接嵌入商品售價(jià)之中，屬于可通過(guò)價(jià)格渠道轉(zhuǎn)嫁的稅，優(yōu)化再分配能力低下，對(duì)于恩格爾系數(shù)較高的中低收入階層，實(shí)際加大了其“稅收痛苦”程度；間接稅比重過(guò)高易推高物價(jià)、抑制內(nèi)需，加大了結(jié)構(gòu)調(diào)整的難度；對(duì)大部分服務(wù)行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)造成稅收重復(fù)征收和稅負(fù)偏高，使相關(guān)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)下降，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和服務(wù)企業(yè)專業(yè)化細(xì)分與升級(jí)發(fā)展；較高的間接稅增加了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的資金壓力，相應(yīng)減少了企業(yè)投入技術(shù)研發(fā)和設(shè)備更新的資金，增加了企業(yè)轉(zhuǎn)型的難度。
稅制結(jié)構(gòu)不完善削弱政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的能力。首先，稅制結(jié)構(gòu)不完善削弱政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的能力。發(fā)達(dá)國(guó)家非常強(qiáng)調(diào)發(fā)揮稅收的自動(dòng)穩(wěn)定器功能。例如，美國(guó)聯(lián)邦政府超過(guò)40%的收入來(lái)自個(gè)人所得稅，如果加上薪酬稅，占比達(dá)到80%左右。這樣，在經(jīng)濟(jì)波動(dòng)中，稅收超額累進(jìn)機(jī)制可以發(fā)揮相當(dāng)明顯的自動(dòng)穩(wěn)定器功能——在經(jīng)濟(jì)繁榮期收入上升時(shí)，納稅人邊際稅率自動(dòng)跳高，為經(jīng)濟(jì)降溫；在經(jīng)濟(jì)衰退期收入下降時(shí)，邊際稅率自動(dòng)下降，為經(jīng)濟(jì)升溫。而我國(guó)的直接稅中實(shí)行超額累進(jìn)的是非常小的一部分，只有在工資薪金所得稅中可以看出清晰的超額累進(jìn)機(jī)制，但在2011年的個(gè)人所得稅改革后，工資薪金所得稅的超額累進(jìn)只覆蓋不到7%的工薪收入者。其他方面的稅制基本沒(méi)有體現(xiàn)稅收的自動(dòng)穩(wěn)定器功能。其次，稅制結(jié)構(gòu)不完善削弱政府調(diào)節(jié)收入分配的能力。目前我國(guó)缺乏能夠有力調(diào)節(jié)收入分配的稅種。增值稅、營(yíng)業(yè)稅調(diào)節(jié)收入分配的功能比較弱；個(gè)人所得稅應(yīng)發(fā)揮的“抽肥補(bǔ)瘦”的再分配功能遠(yuǎn)不到位；財(cái)產(chǎn)稅中的房產(chǎn)稅剛剛開(kāi)始局部改革試點(diǎn)，而遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅還無(wú)從談起。這極大地影響了稅收調(diào)節(jié)收入分配功能的發(fā)揮。最后，資源稅改革和相關(guān)配套改革不到位，影響了政府調(diào)控資源環(huán)境的能力。
